香港审计保留意见是香港执业会计师依据《香港会计师公会审计准则第705号》规定，在无法获取充分适当的审计证据，或发现财务报表存在局部错报但影响不重大广泛时出具的审计意见，仅适用于不存在财务造假、仅局部经营环节材料缺失的合规经营企业。
实践中，常见的可出具该类意见的场景包括：企业某笔跨境交易的相关凭证因境外合作方注销无法提供，但可提供账户收支记录、物流记录佐证交易真实性；企业部分存货的盘点记录因临时仓储调整缺失，但可提供采购凭证、后续销售记录佐证存货价值；企业某笔往来款的对方确认函延迟提供，但可提供后续收付款记录佐证往来款真实性。这些场景下，会计师核实相关替代证据后，可出具对应意见。如果企业存在隐瞒关联交易、虚报成本费用、伪造经营凭证等情况，即使局部材料缺失，也不符合出具条件，会计师需出具更严重的非无保留意见。若企业整体财务数据失真，或者存在重大未披露负债，必须出具否定意见或者无法表示意见，不能套用该类意见，不然会被香港会计师公会处罚，且评税机关不予认可。
提交带有该类意见的审计报告时，若未随附保留事项对应的补充说明材料，或保留事项涉及重大税务调整未同步申报，会直接被判定为无效提交。
常见的无效情形包括：保留意见描述模糊，未明确标注受限事项的涉及金额、影响范围；出具报告的会计师未持有香港有效执业牌照；保留事项涉及的调整金额超过当年营收的15%（以评税机关现行认定标准为准）仍未做专项说明；连续三个报税年度均出具该类意见且未说明整改情况。相比之下，若保留事项的影响范围超过当期总资产的10%，或涉及未披露的关联交易金额超过当期营收的20%，企业即使随附补充材料，也大概率会被评税机关要求重新出具无保留意见的审计报告，否则申报不予受理。根据香港税务部门发布的《税务条例》相关规定，提交无效审计报告视为未完成报税义务，会按逾期申报的规则处以罚款，连续三次提交无效报告的企业，会被纳入重点监管名单。
若企业无法提供保留事项对应的基础佐证材料，或无法证明保留事项的影响未覆盖整体财务报表，会导致会计师无法出具合规的对应审计意见。
需提供的材料分三类：第一类是受限事项对应的经营凭证，比如对应交易的合同、收付款凭证、货物交付凭证；第二类是企业针对受限事项出具的书面说明，明确说明材料缺失的原因、后续补全的时限；第三类是企业管理层签署的财务报表真实性承诺函，确认除保留事项外其余财务数据均真实完整。如果缺失其中任意一类，会计师只能出具无法表示意见，不能出具保留意见。实践中不少企业误以为只要有材料缺失就可以申请出具该类意见，实则不然，若缺失的材料属于核心经营凭证，比如全年的账户收支记录、核心供应商的采购合同，没有替代证据可以佐证相关交易的真实性，会计师无法判断相关交易对财务报表的影响程度，也就无法出具对应意见，只能出具无法表示意见，该类意见提交后会直接触发评税机关的核查，甚至会被要求提交所有经营凭证做全面审核。
该类审计意见的出具周期需在企业完成年结后的18个月内完成提交，超出时限会触发逾期申报罚款，罚款金额从1200港元到10000港元不等，以官方最新公布为准。
不同年结日的企业时限不同：年结日为3月31日的企业，需在当年11月15日前完成提交；年结日为12月31日的企业，需在次年8月15日前完成提交；其他年结日的企业需在年结日后18个月内完成提交。如果企业需要申请延期，需在截止日前1个月向评税机关提交延期申请，延期时长最长为3个月，以官方审批结果为准。如果保留事项需要补充材料，补充材料的提交时限不得超过原申报截止日后的1个月，否则会被视为逾期。若企业因不可抗力导致无法在时限内提交补充材料，需向评税机关提交相关证明文件，比如物流延误证明、第三方机构出具的灾害证明等，申请延长补充材料的时限，具体延长时长由评税机关根据实际情况核定。若企业无合理理由逾期提交，除罚款外，还可能被评税机关直接估算应纳税额，要求企业先缴付估算税款后再重新提交审计报告，估算税额通常会高于企业实际应纳税额，会给企业造成不必要的资金占用。
企业提交带有该类意见的审计报告后，若保留事项涉及的税务调整未在利得税申报中同步体现，会被评税机关要求做额外解释，甚至启动税务核查。
常见的风险点包括：保留事项涉及的成本费用未被评税机关认可，会被剔除，导致应纳税额增加，产生额外的税款及滞纳金；连续两年出具该类意见且未整改，评税机关会将企业列为高风险监管对象，后续三年的审计报告都会被重点核查；若保留事项实际涉及重大财务造假，企业及出具报告的会计师都会面临处罚，企业最高会被处以应纳税额3倍的罚款，会计师会被吊销执业牌照。根据香港会计师公会2023年发布的《审计意见出具规范指引》，会计师出具该类意见时，需在报告中明确标注保留事项的性质、涉及的金额、对财务报表的影响程度，若未按要求标注，该报告不具备合规效力，企业提交后也会被驳回。若企业提交的报告被认定为存在虚假陈述，除罚款外，企业董事还可能面临最高3年的监禁，相关处罚记录会被纳入香港企业信用公示系统，影响企业后续的企业银行账户开立、融资、投标等经营活动。企业可对照上述标准自行判断是否适配该类非无保留审计意见，提前做好材料准备及合规调整，避免产生不必要的合规成本。
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